Presentación de la investigación
La presente tesis doctoral, en curso de elaboración en el Centro de Estudios de Posgrado de la Universidad San Pablo-CEU (CEINDO), bajo la dirección del Prof. Dr. Juan Ignacio Gorospe Oviedo, tiene por objeto el análisis sistemático de la fiscalidad de la Sociedad Limitada Profesional en el Impuesto sobre Sociedades, con especial atención a las siguientes cuestiones:
- La calificación fiscal de los rendimientos del socio profesional: ¿actividad económica o rendimiento del trabajo?
- El régimen de operaciones vinculadas (art. 18 LIS) en las relaciones entre la SLP y sus socios profesionales.
- La interacción entre el régimen de la SLP y las estructuras holding.
- La comparativa con el régimen fiscal de las limited liability partnerships (LLP) en el Derecho comparado.
El problema de la calificación de rendimientos
Una de las cuestiones más controvertidas en la fiscalidad de la SLP es la calificación de los rendimientos que percibe el socio profesional de la sociedad. La Administración tributaria ha mantenido históricamente que, cuando el socio presta servicios a la SLP de la que es titular, dichos servicios deben calificarse como rendimientos del trabajo en el IRPF del socio, y no como rendimientos de actividad económica.
Esta posición, respaldada por la doctrina de la DGT y por la jurisprudencia del Tribunal Supremo (STS de 8 de febrero de 2021, rec. 3715/2019), tiene consecuencias fiscales significativas: los rendimientos del trabajo están sujetos a retención a cuenta del IRPF, y el socio no puede deducir los gastos propios de la actividad económica en su IRPF.
El régimen de operaciones vinculadas
El artículo 18 LIS regula las operaciones entre personas o entidades vinculadas, estableciendo la obligación de valorarlas a precio de mercado. En el caso de la SLP, las operaciones más relevantes son la retribución del socio profesional por los servicios prestados a la sociedad y los préstamos entre la SLP y sus socios.
La determinación del precio de mercado en las retribuciones de los socios profesionales es especialmente compleja, dado que no existe un mercado de referencia para los servicios de abogacía de alta especialización.
Hipótesis de investigación
La tesis parte de la hipótesis de que el régimen fiscal vigente de la SLP presenta incoherencias sistemáticas que generan inseguridad jurídica y desincentivan la adopción de esta forma societaria por los profesionales liberales. En particular:
La calificación de los rendimientos del socio profesional como rendimientos del trabajo, combinada con la obligación de valorar las operaciones vinculadas a precio de mercado, puede conducir a una doble imposición económica sobre la misma renta.
La investigación propone un modelo de reforma normativa que, respetando los principios constitucionales de capacidad económica e igualdad tributaria, elimine las incoherencias detectadas y ofrezca un marco fiscal predecible para el ejercicio colectivo de las profesiones liberales.
Estado de la investigación
La investigación se encuentra actualmente en la fase de análisis de la jurisprudencia del Tribunal Supremo y de la doctrina de la Dirección General de Tributos sobre la calificación de rendimientos en la SLP. Se prevé la defensa de la tesis en el curso académico 2025-2026.
Las opiniones expresadas en este artículo son exclusivamente del autor y no representan la posición de ninguna institución académica o colegial.
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